前言

新收入准则弥补了旧准则的不足，对企业的收入确认有很大的影响。新收入准则从与客户签订合同开始，从客户的角度根据“控制权转移”确定了销售收入确认的时间点。介绍基于新收入准则的五步收入确认模型。并对新旧收入准则的主要变化进行阐述，最后通过实例说明新收入准则对企业的影响，希望能促进会计界更好地了解和使用新收入准则。

一、新旧收入准则的主要变化

(一)新旧准则适用范围对比

新的收入标准比旧的标准使用更广泛。旧的收入标准没有给出建筑合同的处理，但新的收入标准将建筑合同纳入统一的收入确认模型，解决了原有的一些建筑合同与旧有收入准则中的一些冲突，有助于提高建筑行业收入信息质量。新规定还更加严格强调将金融工具和其他相关收入排除在规则之外。

(二)新旧准则框架对比

原有的收入标准在收入类型的基础上确定了各种收入类型，体现了从交易项目的性质讨论经济利益流入、收入费用观的思想。新准则框架的变化反映了会计理念更注重体现经济过程的本质，以确定合同为出发点，从确认、计量、记录到报告，体现了一个完整的会计信息形成过程。建立不同类型收入的统一模型，能解决不同类型收入确定所引起的冲突。

(三)新旧准则收入确认标准对比

新准则的亮点和核心是将控制权的转移而非风险报酬的转移作为收益确认点的判断标准。在旧制度下，销售商品和提供服务之间没有明确的界限。如销售空调商品和提供安装服务是同时进行的，很难区分或单独衡量。因此，受财务人员专业素质的影响，很多企业会将销售商品和提供服务作为统一的销售商品来看待，简化会计处理，导致服务不能得到客观反映。新的收入准则以合同为基础，首先确定合同中的履行义务，然后将相关货物或服务的控制权转移给客户确认收入。与旧的标准相比，新的收入标准打破了商品和服务的界限，以履行义务为确认标准。在经营中根据履行义务的进度，确认收入使企业的业务体系也更加客观展现出来。收入确定标准也建立了五步模型，采用统一的模型，设定明确的标准。对于具有多重履行义务的合同，如捆绑销售和定制服务，应用新标准可以更容易识别组成部分，数据更准确。如保修部分收入要在一段时间内按月进行确认，开发设计的部分收入也需要在开发期间根据产出情况进行确认，收入确认模型由“显性利润”转为“显性资产和负债”。

(四)新旧准则特定交易处理对比

以往针对特定交易处理时很大程度需要财务人员的职业判断，旧的收入准则并没有对特殊交易给予明确的指导。使得企业在处理特定交易时很难进行判断，特定交易的收入确认难以被真实反映出来，会计人员很难用旧的准则指导处理特定交易。新的收入准则明确列出了8种具体交易类型，几乎涵盖了实践中遇到的所有场景，规范了实践中特殊交易的处理，提高了相关收入信息的可靠性和可比性。

(五)新旧准则披露信息要求对比

与旧收入准则相比，新收入准则对信息披露的要求更高。以往由于对信息披露没有过多的要求，使得信息披露相对简单，仅有企业会计政策及商品或劳务金额，很难体现不同企业的经营特点。新信息披露要求：一方面，企业要在合同的基础上披露更多的增量信息，如合同资产的账面价值、合同负债等，以获取合同和合同履行的相关信息，增加了所披露信息的客观性；另一方面，企业应披露与收入确认有关的会计政策，强调会计估计的披露以体现差异化，也能有效防止不同行业不同企业收入信息披露的同质化。

(六)新旧准则需要大量会计估计与职业判断

新收入准则细化各种步骤，要求会计人员进行大量的会计估，但要在充分可靠的证据基础上进行专业判断。需要判断的方面有：判断合同中的某一项业务是属于“一段时间内”，还是“在某一点上”。因为企业需要披露为什么选择这种方法来确认收入，以及如何确保使用这种方法反映交易的性质。在为各种履约义务分配交易价格时，应考虑可变对价、重要融资成分等因素的影响。

二、新收入准则对企业的影响

第一，识别合同，与客户签空调购销合同，在合同中要对空调描述详细，价格要标注清楚，与其他类型的空调区别开（防止识别错误），把运输、安装服务等描述清楚，这一套完整的合同内容目的就是说明销售合同具有商业实质。

第二，把空调合同中销售方需要履行的各项义务列出，要注意识别一些没有约定情况，如空调安装，以往按惯例都是由企业进行安装，现在需要明确标注单项履约义务。

第三，确定交易价格，即能够收到的实际销售价格。如空调销售价格为元，加上延期售后服务元，那么价格就是5元。

第四，把空调总合同价分摊到各项小的义务中。空调销售过程包括了空调销售、运输、安装、延期售后等多个履约义务。如空调交易价格是5，分摊到每个履约义务中即为，空调的本身售价为元，运输费用元，安装费用元，延期售后元。

第五，履行各单项履约义务时确认收入，即把空调送到客户家中时可以确定运输费用元的收入，客户签收时可以确认元的收入，安装师傅安装调试好后再确认收入元，最后延期售后结束后再确认收入元。这是企业销售给最终用户的空调，销售给经销商的收入确认方式也是直接确认。不用按旧收入准则规定，为了防止退货处理困难，收入确认时把销售给经销商的空调先不确认收入，等其销售给最终用户时再确认。如果出现退货，可以根据以往经验合理估计退货率计算退货金额，在未来不会发生重大转回的情况下，当控制权转移后，可以以销售额减去退货金额的方式确认销售收入。在分配交易价格时，新收入准则规定要优先选择相对公允价值法。如空调安装费用由于各地安装费用有差异无法按照相对公允价值法，这时就可以按照剩余价值法，即总合同价格减去相对公允价值。确定交易价格的过程就像数独游戏，先将确定的价格填上，最后再在剩下的不确定的价格上寻找确定性。

结语

新准则改变了收入确认的模型。新收入准则改变了旧准则的收入确认理念，解决了因收入确认模式不同但实务中有交集的边缘问题，列举了八大特定交易，几乎涵盖了实务中遇到的所有场景，指导意义更明确。新收益准则下的建筑合同也纳入了收入确认模型，统一了社会各界的收入确认问题，即五步模型，以控制权转移代替风险报酬转移作为收益确认点的判断标准，更符合企业会计的实际操作，更具指导性。新收入准则的实行，有利于帮助企业借鉴其他企业的成功经验，但在时间调整上比较仓促。以销售空调为例，以往的做法是把销售空调和安装空调统一进行确认，现在则是先签订销售合同，一切都要以合同为开始。